摘要：在营改增政策推动下，现代服务业显示出强劲发展势头，经济结构调整显现积极变化。现阶段，我国的税制改革逐步深入，经过2年多的试点运行，营改增已在我国各个领域内全面实施。营改增的稳增长、调结构、促改革、惠民生等改革效益显著。轨道交通行业是我国交通运输体系的重要环节，营改增的全面实施将会对其产生怎样的影响，以及轨道交通行业应采取何种措施有效应对营改增的实行，是本文主要分析与探头的内容。

关键词：营改增、轨道交通、影响、对策、完善

引言
新型城镇化推动下，轨道交通基础设施建设需求仍然巨大。分析人士认为，国内基建领域中具有领先市场地位的企业，行业投资的增长将会极大地提高其综合效益。近年来，我国的新型城镇化建设正在火热的进行中，大量的城市外来人口增加了城市公共交通的矛盾，轨道交通行业作为城市公共交通的重要基础设施，在优化交通运输结构，改善人居环境，缓解城市交通压力，增强城市可持续发展能力方面具有重要的推进作用。营改增对轨道交通行业来说，主要是对其会计核算、账务处理、税负等方面产生影响。针对这些影响，轨道交通行业要根据自身特点及发展实况采取有效的应对措施，加强资金核算，强化会计管理，不断完善税制，进而促进轨道交通行业的长效发展。
1营改增的概述
营改增就是营业税改为增值税，二者的区别主要在于计税依据存在差异，营业税的计税依据是企业的全部营业额，不受成本费用高低的影响；增值税的计税依据是企业的增值额，企业在缴纳增值税额时以收入为依据，同时还获得以成本为依据的进项税额抵扣，增值税的税负与企业的实际增值额及企业成本中所含的可用以抵扣的增值税有关。营改增是指将企业运营过程中应缴纳的营业税项目改成增值税项目，即针对企业所销售的产品或者是所提供的服务增值的部分实施纳税，消除了重复纳税环节。
营改增深化了财税体制改革，是以结构性减税促进经济的稳增长、调结构、促转型的重要改革举措，同时也能够有效推进我国经济的发展。营改增后用增值税来替代营业税时，会极大地降低企业的税负，当期所有的资金占压会减少，他会推动企业尽可能的搞协作生产，也就是分工协作，是现代企业发展的重要措施，弥补了企业独立生产经营带来的弊端，营改增税制的实施有利于现代企业转型升级，促进企业生产与服务的相互融合。
营改增的有效实施简化、规范化了税制的要求，消除了以往税制中重复征税环节，对企业的货物与服务统一征税，避免了企业重货物轻服务问题的出现，提高了企业税负的公平性。另外，营改增强调和体现税收中性原则，充分发挥市场对资源配置的基础性作用，优化资源配置，增强企业发展活力，改进企业经营方式和管理方式，促进企业综合效益的快速提升。
2营改增对轨道交通行业的影响
轨道交通企业作为独立核算、自主经营、自负盈亏的法人实体，企业经营的最终目标也是实现最大化的经济效益。因此，深入分析营改增对轨道交通行业的影响具有重要意义，其影响主要体现在以下几方面：
2.1税负水平的影响
营改增之前轨道交通行业采用的简易计税方法征收率为3%，营改增后要将营业收入换算成不含税的收入计入增值税，企业所承担的增值税有所降低，同时也降低了城建税等附加税。另外，轨道交通行业采用一般计税方法时企业税负水平由进项税额多少决定，进项税额则由企业购置固定资产决定。轨道交通行业建设时购置的固定资产取得的进项税额，只有地铁列车可作为明确的抵扣进项税额的固定资产，其他的例如环控系统、给排水系统等地铁车站附属物不能抵扣。地铁列车的进项税额巨大，再加上轨道交通电费、物资采购等业务取得的进项税额，导致轨道交通企业当期税负为0。尤其是当下轨道交通需求的日益增长，加大了轨道交通项目的建设，在营改增税制下轨道交通应结合列车采购业务，统筹规划，最大限度的降低企业税负。
2.2对收入与成本的影响
营改增对轨道交通收入与成本的影响主要体现在降低了相互分离的客运与资源收入、部分成本项目、部分固定资产原值，无法对比成本项目前后期与报表收入。按照一般计税方法计算，营改增将减少9.91%的客运收入；可抵扣范围的固定资产例如列车、办公设备入账价值将减少14.53%。此外，营改增的实施会发布增值税专用发票，进行进项税额的抵扣，抵扣部分相应冲减了原计提的成本，降低了当期或以前年度的成本。
2.3对预算的影响
营改增对轨道交通企业预算的影响主要体现在两方面：一方面是对于企业的收入与成本有了不同程度的降低，进而对企业预算的执行产生了影响，企业再进行全面预算分析时应综合考虑，消除营改增的不利影响，保持预算分析口径的统一性；另一方面是增加了企业预算编制的难度，由于部分项目立项时不能够确定能否取得增值税专用发票，增加了项目成本预算的难度。
3应对对策
3.1实行差别税率政策
“营改增”之后，交通运输业当中各个规模和各种运输类型的企业的税负变化是不一样的。各企业的税负减少比例不相同，有的甚至还有所增加，这样不利于资源的优化配置，必然导致交通运输业的不公平竞争。而交通运输业作为国家基础服务行业，不仅对一国的经济起到推动作用，并且关系着一个国家的民生问题，所以交通运输业税收转型不仅仅是纯粹的经济问题，更是错综复杂的社会问题。政府在对交通运输业进行税收转型时，必须保证其转型后的企业利益不受侵害。因此在交通运输业需采用较低的增值税税率，并在税率设计上应当采用差别税率政策。
3.2转变经营管理模式
增值税征管严格，以票控税，对跨法人每一个增值环节均严格征收增值税，对于轨道交通企业税务管理的难度和工作量大大增加。“营改增”要求管理要改变仅仅抓施工生产管理而设计、研发、服务落后的状况，要大力增强企业的设计、研发、服务等专业能力，实行专业化管理，同时要加速资产折旧，鼓励设备更新。增值税征管严格，管理链条越长潜在风险越大，应考虑对压缩管理层级、缩短管理链条。所以，企业实行集权下的项目部责任承包方式，物资集中采购有利于企业利用资金和规模优势，降低材料成本，另一方面还可以规避项目部为了节约成本而不开或少开发票而遭致税务稽查及相关部门处罚的风险。“营改增”后，需要根据新的政策对整个轨道交通行业的影响及对组织架构的挑战，与时俱进，探索新的管理模式、经营模式及物资采购模式，促进转型升级，以适应增值税模式下的行业发展。
3.3推进技术产业升级
营改增税制下的企业固定资产购置所获得的增值税发票，可用于抵扣企业最终的纳税额，所以轨道交通企业应加快固定资产更新，推动相关技术产业升级，包括两方面：一是淘汰落后产能，二是推广新技术的应用，在产业链内部实施专业化分工协作。由于增值税可以实现流通环节的进项税抵扣销项税，推进了上、下游企业间的专业化分工，转变营改增下组织结构设置。轨道交通企业大部分都涉及三大板块业务，建设、运营、资源开发，其中建设期采购电客车、设备等含有大量进项税，运营及资源主要是销项税，所以在机构设置上建设、运营、资源大多是以事业部或者分公司的组织形式存在，以总公司的名义办理增值税合并缴纳，可以少缴税或不缴税，这种结构设置有利于竣工决算资产移交。具体而言，可以鼓励自有运输部门的集团企业，切割运输业务，注册成立子公司，以便通过购买运输服务的方式获得进项增值税专用发票，以实现整个集团的增值税抵扣，降低税负。
结语
总之，营改增已在各个行业中全面实施，轨道交通行业有效实施营改增对企业的税负水平、收入与成本以及预算产生了影响，轨道交通行业应实行差别税率政策，转变经营管理模式，推进技术产业升级，以有效应对营改增税制带来的严峻挑战，进而规范企业经营管理流程，提高企业的经营管理能力，促进轨道交通行业的良好发展。
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