摘要：固定资产折旧是固定资产一章中较为重要的内容，在各类考试中出现的频率较高，既可能单独命题，也可能在综合题中进行考察。本文结合教学实例，对固定资产折旧中容易出错的问题进行分析，分析错误原因，找出解决对策。
　　关键词：固定资产折旧；易错问题；评析

　　固定资产折旧是财务会计中一个较为重要的内容，在各类考试中考察频率较高，不仅是教学的重点和难点，而且是历届学生出错率较高的一个知识点。本文结合教学实例，对固定资产折旧中容易出错的问题进行分析，找出出错原因，提出解决对策。
　　一、计提折旧的空间范围划分不清
　　【案例1】下列资产中，企业应该对其计提折旧的是（ ）
　　A.融资租入的飞机 B.融资租出的设备 C.经营租出的办公楼 D.经营租入的办公楼
　　E.已经投入使用但尚未办理竣工决算的厂房
　　F.已经达到预定可使用状态但未投产的生产线
　　错误解答：AD
　　错因剖析及点评：本题错误点在于对固定资产折旧空间范围划分不清。一般来说，已经提足折旧的固定资产、不是本企业的固定资产、资产类别不属于固定资产的不能计提折旧，在本例中融资租出和经营租入固定资产不是企业的固定资产，因此不计提折旧。
　　正确解答：ACEF
　　二、计提折旧的时间选取不当
　　【案例2】企业2015年5月1日购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票，上面注明价款为100万元，增值税17万元，上述款项通过转账支票支付。同时安装过程中，支付安装费20万元，该设备于2015年7月30日达到预定可使用状态并交付使用。预计使用年限为5年，预计净残值30万元，同时对该项固定资产采取双倍余额递减法进行折旧，则2016年应当计提的折旧为（ ）万元。
　　A.18 B.40 C.30 D.48
　　错误解答1：A
　　错因剖析及点评：选择A选项是将折旧期间与会计期间混淆，根据固定资产折旧的规定，当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧。选择A选项是将双倍余额递减法与直线法混淆。
　　错解2：D
　　错误原因剖析及点评：选择D是将2016年理解为第一年，没有弄清折旧年度与会计年度的区别。根据准则规定，当月增加的固定资产，从下个月开始计提折旧，在本题中折旧年度是从2015年8月至2020年7月。第一个折旧年度是从2015年8月至2016年7月，第二个折旧年度是从2016年8月至2017年7月，第三个折旧年度是从2017年8月至2018年7月，第四个折旧年度是从2018年8月至2019年7月，第五个折旧年度是从2019年8月至2020年7月。在双倍余额递减法下，折旧率为2/5=40%，因此在第一个折旧年度（2015年8月至2016年7月）内，采用双倍余额递减法计算的折旧额为（100+20）×40%=48（万元），月折旧额=48/12=4（万元），因此2016年1至7月共7个月的折旧额为28万元；第二个折旧年度（2016年8月至2017年7月）的折旧额为（120-48）×40%=28.8（万元），月折旧额=28.8/12=2.4（万元），在2016年8至12月的折旧额=2.4×5=12（万元），因此2016年的折旧额=2016年1至7月折旧额+8至12月折旧额=28+12=40（万元）
　　正确解答：B
　　三、折旧基数的选取错误
　　【案例4】2015年12月25日，建邛公司购入一台不需安装的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用直线法计提折旧。2019年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2020年度该设备应计提的折旧额为（　）。
　　A.90万元 B.108万元 C.120万元 D.144万元
　　错误解答：C
　　错误原因分析：固定资产折旧的基数选取错误，若当年账面价值小于可回收金额，说明固定资产发生了减值，应当以可回收金额作为基数，重新估计预计净残值、预计使用年限，重新计算折旧。
　　正确解答：由于建邛公司2015年12月购入设备，应当从2016年开始计提折旧，2016—2019年计提的折旧额=（1230-30）/10×4=120×4=480（万元），2019年账面价值=1230-480=750（万元）由于账面价值小于可回收金额，说明固定资产发生了减值，在2020年计算折旧时，要以可回收金额的560万元为基数，2020年设备折旧额=（560-20）/5=108（万元），因此答案选择B
　　四、折旧的会计科目应用不当
　　【案例5】建琼公司2016年4月份对行政管理部门、销售部门、财务部门、生产车间的折旧额为：行政管理部门1800万元，财务部门1200万元，销售部门1000万元，生产车间4000万元。要求：编制以上经济业务的会计分录。
　　错误解答：
　　借：管理费用 18 000 000
　　财务费用 12 000 000
　　销售费用 10 000 000
　　制造费用 40 000 000
　　贷：累计折旧 80 000 000
　　错因分析：对于财务费用与管理费用的概念理解不清，财务费用是企业为筹集资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损益、现金折扣以及金融机构的手续费。财务部门的折旧费用应该计入管理费用。
　　正确解答：
　　借：管理费用 30 000 000
　　销售费用 10 000 000
　　制造费用 40 000 000
　　贷：累计折旧 80 000 000

　　主要参考文献：
　　[1]刘永泽，陈立军.中级财务会计 [M]. 大连：东北财经大学出版社, 2014:185~188 .
　　[2]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2015：37~40
　　[3] 财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2015：72~75